Структура Аудиторського звіту:
Вступна частина
У цьому розділі наводиться стисла інформацію
про об’єкт аудиту, зокрема:
- зазначається назва, форма власності,
становище на ринку (монопольне), підпорядкування (зазначити орган управління,
до сфери якого належить об’єкт), організаційна структура об’єкта аудиту тощо (значна за обсягом інформація виноситься в
окремий додаток до звіту);
- у разі проведення операційного аудиту в
акціонерних товариствах, зазначається розмір статутного фонду товариства
(кількість та номінальна вартість акцій) та відсоток акцій, що належать
державі.
І. Чинники, що вплинули на результати
фінансово-господарської діяльності об’єкта аудиту
У цьому розділі наводиться основні чинники, що
вплинули на результати фінансово-господарської діяльності об’єкта аудиту,
зокрема:
1.1. Результати фінансово-господарської діяльності
об’єкта аудиту у 2010 році за даними складеної фінансової звітності (у
порівнянні з попереднім звітним періодом – 2009 роком);
1.2. Виконання показників затвердженого на 2010 рік
фінансового плану:
- причини недосягнення планового обсягу чистого
прибутку (збитку) та зменшення рівня рентабельності діяльності;
- вплив втрат фінансових ресурсів, допущених об’єктом
аудиту, через недотримання належного рівня фінансової дисципліни, на обсяг
отриманого прибутку (збитку);
- обсяг упереджених фінансових порушень при виконанні фінансового плану,
за рахунок належного реагування об’єктом аудиту на застереження аудиторів,
зафіксовані у складених Повідомленнях[1]
_______ млн грн (навести 1 – 3 приклади);
- обсяг допущених
фінансових порушень при виконанні фінансового плану через неналежне
реагування на застереження аудиторів, зафіксовані у складених Довідках[2]
_______ млн грн (навести приклади найсуттєвіших фінансових порушень
щодо перевищення граничних обсягів витрат, затверджених у фінансовому плані,
які допущено об’єктом аудиту незважаючи на застереження державних аудиторів про
такі порушення).
Звертаємо увагу, що
аналіз результатів фінансово-господарської діяльності об’єкта аудиту,
показників впливу результатів операційного аудиту на результати діяльності
об’єкта аудиту, необхідно також представити у графічному вигляді (діаграми,
графіки, гістограми тощо).
ІІ. Результати операційного аудиту та стан реагування
об’єкта аудиту на них
2.1. Показники, що розкривають обсяг ресурсів, які
підлягали контролю у об’єкта аудиту, та результати операційного
аудиту:
- обсяг охоплених операційним аудитом грошових та матеріальних ресурсів _______ млн гривень;
- кількість
складених Повідомлень про можливі факти порушення законодавства за
запланованими до здійснення господарськими операціями;
- кількість
складених Довідок, про встановлені факти здійснення об’єктом аудиту
господарських операцій з порушенням законодавства, що призвело до незаконного
використання державних коштів та/або майна, необґрунтованих (зайвих) витрат,
заниження доходів та порушення у веденні їх бухгалтерського обліку тощо;
- обсяг неохоплених державних ресурсів через
ігнорування об’єктом аудиту вимог програми в частині обов’язковості моніторингу
господарських операцій, визначених переліком (за даними співставлення реєстру
платежів з банківськими виписками)_______
млн гривень.
Навести найсуттєвіші приклади
проведення об’єктом аудиту господарських операцій без
передбаченого Програмою державного фінансового аудиту окремих господарських
операцій їх моніторингу
(виведення господарських операцій з під контролю).
Звертаємо увагу, що
показники обсягу охоплених операційним аудитом державних ресурсів, необхідно також
представити у графічному вигляді (діаграми).
2.2. Обсяг заощаджених державних коштів
та/або майна, інших активів держави за рахунок належного реагування керівництвом
об’єкта аудиту на застереження про виявлені під час операційного аудиту
_______ млн грн:
- упереджено можливі факти порушення законодавства за
запланованими до здійснення об’єктом аудиту господарськими операціями (розкривається зміст основних врахованих
об’єктом аудиту застережень, зафіксованих у Повідомленнях);
- усунуто порушень законодавства за здійсненими
об’єктом аудиту господарськими операціями, що призвели до незаконного
використання державних коштів та/або майна, необґрунтованих (зайвих) витрат,
заниження доходів тощо (розкривається
зміст основних усунутих об’єктом аудиту фінансових порушень, зафіксованих у
Довідках);
2.3. Обсяг втрачених державних коштів та/або майна,
інших активів держави через ігнорування керівництвом об’єкта аудиту застережень
аудиторів про виявлені факти здійснення господарських операцій з порушенням
законодавства, що призвело до незаконного використання державних коштів та/або
майна, необґрунтованих (зайвих) витрат, заниження доходів та порушення у
веденні їх бухгалтерського обліку тощо_______ млн гривень.
У цьому розділі необхідно навести найсуттєвіші
системні порушення законодавства, допущені об’єктом аудиту,
згрупувавши їх за видами, зокрема:
- порушення законодавства у сфері державних
закупівель;
- порушення законодавства при використанні об’єктом
аудиту їх фінансових та матеріальних
ресурсів (за виключенням допущених об’єктом аудиту фінансових порушень при
виконанні фінансового плану);
- неналежний контроль керівників об’єктів
контролю за виконанням підрядними організаціями будівельно-ремонтних робіт, що
призвели до завищення їх обсягів та вартості;
- порушення Цивільного та Господарського кодексів
України при здійсненні господарських операцій;
- порушення
законодавства у сфері обігу цінних
паперів;
- порушення законодавства при формуванні позичкового
капіталу (залученні кредитних ресурсів);
- порушення законодавства за господарськими операціями
з державним майном;
- порушення законодавства за господарськими операціями
з бюджетними коштами.
За наявності, зазначаються інші фінансові порушення,
які є значними за обсягом та носять
системних характер для даного об’єкта аудиту.
Звертаємо увагу, що у цьому розділі слід навести виключно факти
здійснення господарських операцій з порушенням законодавства, що мало наслідком
(спричинило) втрату державних ресурсів та/або необґрунтовані
(зайві) витрати об’єкта аудиту.
2.4. Вжиті
органами ДКРС в установленому законодавством порядку заходи за
результатами операційного аудиту.
У цьому розділі наводиться інформація про направлення
об’єкту аудиту, у встановленому
законодавством порядку, письмових вимог щодо усунення виявлених фактів
порушення законодавства та зворотного інформування про вжиті заходи щодо їх
усунення.
Також, зазначаються відомості про інформування органу
управління, Кабінету Міністрів України, правоохоронних органів тощо за
результатами операційного аудиту.
ІІІ. Висновки про основні недоліки у діяльності
керівників об’єкта аудиту при використанні державних ресурсів, засвідчені
операційним аудитом.
У цьому розділі узагальнюються результати проведеного
операційного аудиту і визначаються основні чинники допущення об’єктом аудиту фінансових
порушень, зокрема:
- виведення керівництвом об’єкта аудиту господарських операцій з під моніторингу на порушення вимог Порядку;
- низький рівень менеджменту (неналежний рівень
управління фінансово-господарською діяльністю об’єкта аудиту) або ігнорування
ним застережень аудиторів;
- неврегульованість нормами законодавства, що регулює
діяльність об’єкта аудиту, здійснених ним окремих господарських операцій;
- інші чинники.
Інформація, наведена у цьому розділі повинна ґрунтуватися виключно на
відомостях, розкритих у попередніх розділах Аудиторського звіту.
IV. Пропозиції за результатами операційного аудиту
У цьому розділі наводяться пропозиції щодо упередження
порушень законодавства при використанні об’єктом аудиту державних ресурсів.
Пропозиції формуються з урахуванням основних
висновків, наведених у
розділі ІІІ Аудиторського звіту.
Звертаємо увагу, що при встановленні «прогалин» нормативно-правового
характеру, необхідно чітко окреслити питання, які необхідно врегулювати нормами
законодавства, та зазначити чіткий зміст норми законодавства, що потребує змін.
Проект аудиторського звіту необхідно направити до
ГоловКРУ у термін до 30.03.2011 року.
Наголошуємо на персональній відповідальності заступників
начальників контрольно-ревізійних управлінь в регіонах, відповідальних за
здійснення операційного аудиту, та керівників груп операційного аудиту за своєчасну та
якісну підготовку Аудиторського звіту.